Нюансы получения кредита в банке-нерезиденте Украины

При заключении кредитного договора с банком-нерезидентом Украины следовало бы учесть нижеуказанные положения украинского законодательства.
При получении кредита в иностранной валюте от нерезидента возникают два вопроса: государственный контроль и налогообложение.
1. Государственный контроль.
А) Обязательная регистрация кредита.
Согласно п. 1.7 Положения о порядке получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и предоставления резидентами займов в иностранной валюте нерезидентам, утв. Постановлением Правления Национального банка Украины № 270 от 17.06.2004 г., зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 15.07.2004 г. за № 885/9484 (далее по тексту Положение), Указа Президента Украины от 27.06.99 г. № 734/99 «Об урегулировании порядка получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и применения штрафных санкций за нарушение валютного законодательства» (далее по тексту Указ) договоры, предусматривающие выполнение резидентами долговых обязательств в иностранной валюте перед нерезидентами по привлеченным от нерезидентов кредитам, ссудам (с уплатой процентов за пользование или без такой уплаты) до получения кредита подлежат обязательной регистрации Национальным банком Украины с выдачей резидентам-заемщикам регистрационных свидетельств.
За нерегистрацию кредита ст. 2 Указа предусмотрен штраф в сумме, эквивалентной 1% размера полученного кредита, займа и пересчитанной в гривни по курсу НБУ на день получения кредита, займа с последующей обязательной регистрацией.

Б) Максимальная процентная ставка кредита.

Согласно п. 1.11 Положения проценты по кредиту в евро (по валюте 1-й группы Классификатора иностранных валют и банковских металлов, утвержденного постановлением Правления Нацбанка Украины от 04.02.98 г. № 347) ограничены размером максимальной процентной ставки, устанавливаемой Правлением НБУ на основании стоимости государственных займов на внешних финансовых рынках.
Такие максимальные ставки установлены Постановлением правления Нацбанка Украины от 03.08.2004 г. № 363. В частности, максимальные размеры процентных ставок для краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных кредитов в евро составляют:
- для фиксированной процентной ставки: со сроками кредита до 1 года – не выше 9,8 % годовых; со сроками кредита от 1 до 3 лет – не выше 10 % годовых; со сроками кредита свыше 3 лет – не выше 11 % годовых;
- для плавающей процентной ставки: ставка LIBOR для трехмесячных депозитов в долларах США плюс 750 базисных пунктов.
При этом, если во время проверки расчета процентной ставки обнаруживается превышение максимального размера процентной ставки, установленной указанным Постановлением Нацбанка № 363, в сотых единицах, которые во время округления не превышают этот размер (например, превышение до 11,04 % при установленном значении 11 %), то Нацбанк Украины считает возможным осуществлять регистрацию таких договоров (письмо от 04.08.2006 г. № 13-210/2832-8198).

С целью избежания процедуры регистрации кредита в Национальном банке Украины и ограничений по сумме процентов за пользование кредитом возможно возможен вариант получения кредита в украинском банке под банковскую гарантию банка-нерезидента. Конечно минусом данного варианта являются расходы на оплату услуг банка-нерезидента по предоставлению банковской гарантии, но необходимо сопоставить вышеуказанные расходы, связанные с получением иностранного кредита резидентом Украины, с расходами на банковскую гарантию.

2. Налогообложение.

Согласно п.п. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в налоговом учете по налогу на прибыль получение кредита отразится в гривневом эквиваленте по официальному валютному (обменному) курсу Нацбанка Украины, действовавшему на дату получения кредита, и будет ежеквартально пересчитываться по официальному курсу Нацбанка Украины на конец квартала.
Основная сумма кредита на валовые расходы (доходы) предприятия должника не повлияет.
Проценты за пользование кредитом согласно п.п. 5.5.1 п. 5.5 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», письма ГНА Украины от 05.02.2004 г. № 782/6/15-1116 подлежат отнесению на валовые расходы, но с таким ограничением: для налогоплательщика 50 и больше процентов уставного фонда (акций, других корпоративных прав) которого находится в собственности или управлении нерезидента, отнесение в состав валовых расходов расходов на выплату процентов по кредитам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц разрешается в сумме, не превышающей суму доходов такого плательщика налога, полученную на протяжении отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на суму, равную 50 % налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.
Согласно п.п. 11.2.3 п. 11.2 ст. 11 Закона о прибыли датой увеличения валовых расходов при осуществлении операций с нерезидентами является дата оприходования товаров, фактического получения услуг независимо от наличия оплаты.
Учитывая, что операции по предоставлению финансовых кредитов включается в понятие услуг в Законе Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг», рекомендовали бы относить проценты по кредитам нерезидентов на валовые расходы с учетом ограничений, предусмотренных п.п. 11.2.3 Закона о прибыли.

При выплате процентов за пользование кредитом нерезиденту Законом Украины о прибыли предусмотрено удержание налога на прибыль (репатриацию) в Украине по ставке 15 %. Однако, если со страной банка-нерезидента имеется Конвенция об избежании двойного налогообложения, то при перечислении процентов в такую страну налог на репатриацию устанавливается в размере, предусмотренном Конвенцией (как правило он значительно меньше 15 %), вместо 15 % украинского налога, но при условии предоставления в налоговый орган Украины справки о подтверждении резидентности банка-получателя процентов, выданной компетентным органом по местонахождению нерезидента.

Согласно п.п. 3.2.5 п. 3.2 ст. 3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» на обложение налогом на добавленную стоимость операция получения кредита от нерезидента не влияет.

Адвокат Елена Пущенская